Tributarios

DECRETO SOBRE REBAJA DE IVA GACETA 41.239

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Con fecha 19 de septiembre del presente año se emite en gaceta oficial el DECRETO SOBRE REBAJA DE IVA

” DECRETO Nº 4 EN EL MARCO DEL ESTADO DE EXCEPCIÓN Y DE EMERGENCIA ECONÓMICA QUE ESTABLECE UNA REBAJA A LA ALÍCUOTA IMPOSITIVA GENERAL DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) APLICABLE A LAS OPERACIONES PAGADAS A TRAVÉS DE MEDIOS ELECTRÓNICOS.”

Los primeros artículos del dispositivo:

Artículo 1º. Las ventas de bienes muebles y prestación de servicios efectuadas a personas naturales y jurídicas, hasta por la cantidad de Dos Millones de Bolívares (Bs. 2.000.000,00), gozarán de una rebaja del tres por ciento (3%) de la alícuota impositiva general del Impuesto al Valor Agregado, siempre que tales ventas o prestaciones de servicios sean pagadas solo a través de medios electrónicos.

Artículo 2º. Las ventas de bienes muebles y prestación de servicios  efectuadas  a  personas  naturales  y  jurídicas, cuyo monto   sea   superior   a   Dos   Millones   de   Bolívares   (Bs. 2.000.000,00), gozarán de una rebaja del cinco por ciento (5%) de la alícuota impositiva general del Impuesto al Valor Agregado, siempre que tales ventas o prestaciones de servicios sean pagadas solo a través de medios electrónicos.

Algunas Observaciones:

  1. Aplica para personas naturales y jurídicas.
  2. Aplica para ventas de contado y de crédito.
  3. No existe definición en el dispositivo de “medios electrónicos”, estimamos se refiere a operaciones con tarjetas de débito, tarjetas de crédito, tarjetas electrónicas en general y transferencias.
  4. Aplica una rebaja de 3 puntos (en la norma establece 3% pero semanticamente  no es correcto) lo que significa que la tasa que en un 9 % para las ventas o prestaciones de servicios hasta Bs. 2.000.000,00.
  5. Aplica una rebaja de 5 puntos lo que significa una tasa de 7% para las ventas o prestaciones de servicios superiores a Bs. 2.000.000,00.

Los Siguientes artículos;

Artículo 3º. Cuando las referidas operaciones sean pagadas a través de medios no electrónicos, se aplicará la alícuota general impositiva prevista en el artículo 62 del Decreto con Rango, Valor  y  Fuerza  de  Ley  que  Establece  el  Impuesto  al Valor Agregado.

Artículo 4º. Las rebajas de la alícuota a que se refiere este Decreto, no aplicará cuando la modalidad de pago electrónico coexista con alguna otra forma de pago.

Comentarios:

  1. Aquella operaciones que no aplique pago electrónico aplicaran tarifa de 12% aun.
  2. Los pagos en efectivo y cheques son ejemplos de pagos no electrónicos.
  3. Si los pagos son mixtos electrónicos y no electrónicos la rebaja no aplica.

Ultimos articulos:

Artículo 5º. Están excluidas de las rebajas de la alícuota establecidas en este Decreto, las siguientes operaciones:

  1. La adquisición de bienes y servicios con el impuesto al valor agregado percibido.
  2. Las importaciones definitivas de bienes muebles.
  3. La adquisición de metales y piedras preciosas, se entiende como metales y piedras preciosas los siguientes bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; la plata; el platino, el cual abarca el iridio, osmio, el paladino, el rodio y el rutenio; las aleaciones de metales preciosos; las piedras preciosas; y el diamante, incluso trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin clasificar.

Artículo 6º. El Ministro del Poder Popular de Economía y Finanzas, por órgano del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), estará encargado de la ejecución de este Decreto.

Artículo 7º. Este Decreto entrará en vigencia a partir de los cinco (5) días hábiles siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela y estará  vigente hasta el 3l de diciembre de 20l7.

Dado en Caracas, a los diecinueve días del mes de septiembre de dos mil diecisiete. Años 207° de la Independencia, l58° de la Federación y l8° de la Revolución Bolivariana.

Observaciones importantes:

  1. No aplica para IVA percibido ejemplo la venta de licores.
  2. No Aplica para las importaciones.
  3. Según gaceta aplica a partir del día 26 de septiembre de 2017, esto en materia tributaria y específicamente en materia de IVA es totalmente inaceptable la temporalidad de los hechos imponibles es mensual, así que lo mas temprano para su aplicación es el 1 de octubre de este año.
  4. Es importante colocar como nuevo dato en la factura,  si el pago es electrónico o no.
  5. Es muy importante notar que existen modificaciones en materia de deberes formales que no están contempladas en este decreto entre ellas.
    1. Como registrar estos cambios en el libro de compras.
    2. Como registrar estos cambios en el libro de ventas.
    3. Como registrar estos cambios en el resumen del art. 72 del reglamento de IVA actual.
  6. Estas dudas recomiendo consultarlas directamente ante la administración tributaria y no hacer conjeturas por ahora, mientras se espera respuesta.

Rebaja de IVA 2017_go-41239

Lcdo. Gustavo Ojeda

 

 

 

Gustavo OjedaDECRETO SOBRE REBAJA DE IVA GACETA 41.239
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PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA 0122, IVA 10%

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En Gaceta Oficial N° 41.052 de fecha 14 de diciembre de 2016, fue publicada una Providencia administrativa 0122,  mediante la cual se establecen las formalidades para la emisión de facturas, declaración y pago por las ventas de bienes muebles y prestaciones de servicios efectuadas a personas naturales que sean consumidores finales, gravadas con la alícuota impositiva general del impuesto al valor agregado del diez por ciento (10%).

Algunas Características de del dispositivo:

  1. Solo aplica para consumidores finales.
  2. Base máxima de calculo son 200.000,00.
  3. Para el caso de los contribuyentes que estén obligados al  uso de maquinas fiscales se tienen 10 días para adaptarlas.
  4. para el caso de que las maquinas no puedan adaptarse se deben usar  medios alternativos de facturación manual.

Aquí les presento el dispositivo:

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA 0122

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA BANCA Y FINANZAS

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA BANCA Y FINANZAS SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT)

SNAT/2016/0122

El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), en ejercido de las atribuciones conferidas en el artículo 4, numerales 1, 8, 33, y 47 y el artículo 7 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. ‘publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.211 Extraordinario, de fecha 30 de diciembre de 2015, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 27 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela No. 6.152 Extraordinario de fecha 18 de noviembre de 2014, el artículo 3° del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.152 Extraordinario, de fecha 18 de noviembre de 2014; de conformidad con el artículo 3 del Decreto N° 2.452 de fecha 13 de septiembre de 2016, publicado en la Gaceta Oficial de la República de Bolivariana de Venezuela N° 6.256 Extraordinario de la misma fecha, mediante el cual se decretó el Estado de Emergencia de Excepción y Emergencia Económica en todo el Territorio Nacional, prorrogado mediante Decreto N° 2.548 por sesenta (60) días, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.272 Extraordinario de fecha 13 de noviembre de 2016, dicta la siguiente:

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE ESTABLECEN LAS FORMALIDADES PARA LA EMISIÓN DE FACTURAS, DECLARACIÓN Y PAGO POR LAS VENTAS DE BIENES MUEBLES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS EFECTUADAS A PERSONAS NATURALES QUE SEAN CONSUMIDORES FINALES, GRAVADAS CON LA ALÍCUOTA IMPOSITIVA GENERAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DEL DIEZ POR CIENTO (10%).

Artículo 1°. La presente Providencia Administrativa tiene por objeto establecer las formalidades para la emisión de la factura, declaración y pago del impuesto al valor agregado, que deben cumplir los sujetos pasivos que realicen ventas de bienes corporales y presten servicios a personas naturales que sean consumidores finales hasta por la cantidad de Doscientos Mil Bolívares (Bs. 200.000,00), gravadas con la alícuota impositiva general del impuesto al Valor Agregado del diez por ciento (10%), siempre que tales ventas o prestaciones de servicios sean pagadas a través de medios electrónicos.

Artículo 2°. Los sujetos pasivos a que se refiere el artículo anterior, además de los requisitos establecidos en la Providencia Administrativa que regula el Régimen General de Emisión de Facturas y otros Documentos, deberá indicar la alícuota del diez por ciento (10%) del impuesto al valor agregado, cuando el consumidor final cumpla con la condición establecida en el Decreto que establece la rebaja de la alícuota.

Artículo 3°. Los sujetos pasivos podrán continuar utilizando el medio de emisión de factura que hayan adoptado o que estén obligados a utilizar, siempre y cuando el mismo se pueda adecuar a los requisitos exigidos en el artículo anterior.

Artículo 4°. En caso que no sea posible la adecuación de la máquina fiscal, deben utilizar formatos elaborados por imprentas autorizadas, el cual debe reflejar la alícuota del impuesto al valor agregado aplicable por las operaciones señaladas en el artículo 2° de esta Providencia Administrativas, indicando en forma mecánica o manual que se realiza conforme al Decreto que establece la rebaja de la alícuota.

Artículo 5°. Los sujetos pasivos obligados a cumplir con las formalidades establecidas en esta Providenda Administrativa, deben presentar la declaración y pago del impuesto al valor agregado, de acuerdo a las especificaciones técnicas señaladas a través del Portal Fiscal.

 

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

PRIMERA. Los Proveedores o fabricantes de Máquinas Fiscales, deben adaptar los modelos autorizados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria para incluir la rebaja de la alícuota, dentro de los diez (10) días continuos siguientes a la entrada en vigencia de esta Providenda Administrativa.
De igual manera, los sujetos pasivos deben solicitar la adaptación de las Máquinas Fiscales a sus Proveedores o fabricantes autorizados por este Servicio, dentro del plazo establecido en esta Disposición Transitoria.

SEGUNDA. Los Proveedores o fabricantes de Máquinas Fiscales, cuyos modelos autorizados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria no tengan la capacidad técnica para ser adaptados, deberán notificarlo por escrito, especificando los motivos ante la Gerencia de Fiscalización de este Servicio, dentro de los dos (2) días hábiles siguientes a la entrada en vigencia de la presente Providencia Administrativa.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria deberá publicar en su portal fiscal una lista de los modelos que no puedan adecuarse técnicamente a lo establecido en la presente Providencia Administrativa.

 

DISPOSICIONES FINALES

PRIMERA. A los efectos de esta Providencia Administrativa se entiende por Portal Fiscal la página Web htto://www.seniat.aob.ve o cualquiera otra que sea creada por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) para sustituirla.

SEGUNDA. Esta Providencia Administrativa entrará en vigencia a partir de su publicación en Gaceta Oficial de la República Bolivariana Venezuela.
Comuníquese y publíquese.

Gustavo OjedaPROVIDENCIA ADMINISTRATIVA 0122, IVA 10%
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CALENDARIO CONTRIBUYENTES ESPECIALES 2017

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CALENDARIO CONTRIBUYENTES ESPECIALES 2017

En fecha 08 de noviembre de 2016, fue publicada en Gaceta Oficial N° 41.026 Providencia del SENIAT mediante la cual se establece el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retención para aquellas obligaciones que deben cumplirse para el año 2017. Un calendario bastante controversial y que ha generado una gran preocupación para muchos contribuyentes por la disminución del tiempo para realizar la declaración definitiva de rentas, ademas las declaraciones irregulares no poseen el mes de marzo, aquí les dejo la información.

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA QUE ESTABLECE EL CALENDARIO DE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES Y AGENTES DE RETENCIÓN PARA AQUELLAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA EL ANO 2017

 

Las declaraciones de los Sujetos Pasivos Especiales notificados de esa condición en forma expresa por el Servicio Nacional Integra de Administración Aduanera y Tributaria, relativas al Impuesto al Valor Agregado, Definitivas y Estimadas de Impuesto Sobre la Renta, Impuesto a las Actividades de Juegos de Envite o Azar, así como el enteramiento de los montos retenidos por los Agentes de Retención en materia de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, deberán ser presentadas y en su caso, efectuados lo respectivos pagos, según el último dígito del número de Registro Único de Información Fiscal (R.I.F), en las fechas de vencimiento del calendario que para el año 2017 será el siguiente:

Impuesto al Valor Agregado:

R.I.F. Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
0 y 5 18 23 17 26 17 26 19 23 19 24 17 26
6 y 9 19 22 20 25 18 23 20 22 20 23 20 22
3 y 7 20 21 21 24 19 22 21 21 21 20 21 21
4 y 8 23 20 22 21 22 21 25 18 22 19 22 20
1 y 2 24 17 23 20 23 20 26 17 25 18 23 19

 

Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

Practicadas entre los días 01 al 15 de cada mes, ambos inclusive

R.I.F. Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
0 y 5 18 23 17 26 17 26 19 23 19 24 17 26
6 y 9 19 22 20 25 18 23 20 22 20 23 20 22
3 y 7 20 21 21 24 19 22 21 21 21 20 21 21
4 y 8 23 20 22 21 22 21 25 18 22 19 22 20
1 y 2 24 17 23 20 23 20 26 17 25 18 23 19

 

Practicadas entre los días 16 y último de cada mes, ambos inclusive

R.I.F. Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
0 y 5 3 8 2 10 3 8 6 8 4 9 2 8
6 y 9 4 7 3 7 4 7 7 7 5 6 3 7
3 y 7 5 6 6 6 5 6 10 4 6 5 7 6
4 y 8 6 3 7 5 8 5 11 3 7 4 8 5
1 y 2 10 2 8 4 9 2 12 2 8 3 9 4

 

Retenciones de Impuesto Sobre la Renta

R.I.F. Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
0 y 5  5 10 6 12 5 12 10 10 6 11 7 13
6 y 9 6 9 7 11 8 9 11 9 7 10 8 12
3 y 7 10 8 8 10 9 8 12 8 8 9 9 8
4 y 8 11 7 9 7 10 7 13 7 12 6 10 7
1 y 2 12 6 10 6 11 6 14 4 13 5 13 6

 

Estimadas de Impuesto sobre la Renta

Declaración y Pago de Porciones Ejercicios Regulares e Irregulares

R.I.F. Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
0 y 5 11 15 9 20 10 15 13 16 12 17 10 18
6 y 9 12 14 10 18 11 14 14 15 13 16 13 15
3 y 7 13 13 13 17 12 13 17 11 14 13 14 14
4 y 8 16 10 14 12 15 12 18 10 15 11 15 13
1 y 2 17 9 15 11 16 9 19 9 18 10 16 12

 

Actividades de Juego de Envite y Azar

R.I.F. Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
0 al 9 6 7 7 7 8 7 11 7 7 6 8 7

 

Retenciones de Impuesto Sobre la Renta para los Premios de Lotería

Practicadas para los días 01 al 15 de cada mes, ambos inclusive

R.I.F. Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
0 al 9 3 2 2 4 3 2 6 2 4 3 2 4

 

Practicadas entre los días 16 y el último de cada mes, ambos inclusive

R.I.F. Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
0 al 9 18 17 17 20 17 20 19 17 19 18 17 19

 

Autoliquidación anual de Impuesto sobre la Renta

(Ejercicio fiscal 01/01/2016 al 31/12/2016)

R.I.F. Fecha
1 y 2 31/01/2017
4 y 8 16/02/2017
0 y 5 09/03/2017
3 y 7 16/03/2017
6 y 9 24/03/2017

 

Autoliquidación de Impuesto sobre la Renta

Ejercicios Irregulares (Jurídicos y Naturales)

R.I.F. Ene Feb Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
0 y 5 18 23 26 17 26 19 23 19 24 17 26
6 y 9 19 22 25 18 23 20 22 20 23 20 22
3 y 7 20 21 24 19 22 21 21 21 20 21 21
4 y 8 23 20 21 22 21 25 18 22 19 22 20
1 y 2 24 17 20 23 20 26 17 25 18 23 19

 

En el caso que cualquiera de las fechas programadas en la presente Providencia Administrativa, coincida con un día declarado feriado por el Ejecutivo Nacional, Estadal o Municipal, la declaración y/o pago correspondiente deberá presentarse al día hábil siguiente.

Las declaraciones correspondientes a la Autoliquidación Anual del Impuesto Sobre la Renta, para las Personas Jurídicas y Naturales, en los ejercicios fiscales distintos al comprendido entre el 01/01/2016 y el 31/12/2016, deberán presentarse y pagarse hasta la fecha de vencimiento establecidas en esta Providencia Administrativa; en virtud de ello, la persona natural como contribuyente especial debe presentar la 2da. Porción, 20 días continuos después del vencimiento del lapso fijado por esta Providencia, para la presentación de la declaración de la renta respectiva, y la 3era. Porción, cuarenta (40) días continuos después del vencimiento del lapso fijado en esta Providencia, según lo que establece el articulo 1, 3er. Párrafo de la Providencia N° SNAT/2003/1.697, de fecha 18 de marzo de 2003, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 37.660 de fecha 28 de marzo de 2003.

La declaración estimada de Impuesto sobre la Renta de las Personas Naturales y Jurídicas y los pagos mensuales de los anticipas, deberán realizarse en las fechas de vencimiento establecidas en la presente Providencia Administrativa.

Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras a de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sean perceptores de regalías derivadas de dichas operaciones u obtengan enriquecimientos provenientes de la exportación de minerales, hidrocarburos o sus derivados, deberán presentar la declaración estimada de enriquecimientos, dentro de los primeros cuarenta y cinco (45) días continuos al cierre del ejercicio, de conformidad con el articulo 158 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 5.662 Extraordinario de fecha 24 de septiembre de 2003.

Las declaraciones y los pagos correspondientes a los tributos no mencionados en el articulo 1 de esta Providencia Administrativa, deberán ser efectuados en las fechas de vencimiento establecidas en la normativa legal vigente.

El incumplimiento de las obligaciones establecidas en esta Providencia Administrativa, será sancionado de acuerdo a lo previsto en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.

Esta Providencia Administrativa entrará en vigencia a partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

SENIAT_Calendario_Contribuyentes_Especiales_2017

Gustavo OjedaCALENDARIO CONTRIBUYENTES ESPECIALES 2017
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Consideraciones sobre el Decreto de Exoneración de 3000 UT

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Consideraciones sobre el Decreto de Exoneración de 3000 UT

En días pasados el ejecutivo nacional promulgó un decreto que exonera a los contribuyentes personas naturales en su declaración de ISLR, de este decreto se han generado una serie de incertidumbres en el proceso de aprovechamiento de este beneficio tributario, en un artículo anterior escribimos sobre el tema, ahora queremos dar algunas propuestas y consideraciones para este proceso:

  1. Todos los contribuyentes personas naturales tienen derecho al disfrute de esta exoneración no importa el tamaño de su ingreso o el origen, es decir hasta las firmas personales tienen derecho, lo podemos verificar en el articulo 1 del decreto.
  2. la declaración electrónica vía portal del Seniat no esta preparada para el uso de sueldos y salarios exonerados por lo cual para el aprovechamiento de este beneficio usted debe marcar la casilla de retan exonerada al inicio de la declaración como se muestra en la imagen:   Pantalla Exoneracion
  3. Luego colocar en la sección de Rentas exentas/exonerado se coloca en  otros ingresos la porción no gravada del ingreso por ejemplo si el contribuyente tuvo un ingreso vía salario para el 2015 de 1.000.000,00 de Bs. entonces colocará como ingreso exonerado 450.000,00 (3000*150) 550.000,00 en la sección de  sueldo y salarios salarios como se ve en la imagen: Otros Ingresos
  4. Para el caso del ARI solo debemos tomar como ingreso la diferencia entre el ingreso estimado del contribuyente y la exoneración destinada para el 2016, por ejemplo si el ingreso estimado del contribuyente para el ejercicio 2016 es de 950.000,00 Bs. entonces su base imponible serán 419.000,00 que se desprenden de 950.000,00 – (177*3000=531.000,00).
  5. Otro tema muy importante es el caso de las retenciones según decreto 1.808, que no se desprenden del salario, sino las otras remuneraciones, en este caso aquellas que provienen de una factura tales como servicios contratados u honorarios por ejemplo. tomando esta consideraciones exponemos lo siguiente;
    1. Esta norma establece un porcentaje de retención y luego un sustraendo para estas operaciones con personas naturales, un ejemplo:
      1. Honorarios por 50.000,00 tendríamos una retención 3% – sustraendo  (1.500-442.50=1057.50).
    2. La formula establecida por la norma para el sustraendo es: (UT * Porcentaje de retención * 83.3334), recordemos que el valor es 83.3334 es igual a 1000 UT / 12 meses del año.
    3. Ahora tenemos 3000 ADICIONALES  vía exoneración por lo cual no deberíamos grabar impuesto sobre un ingreso que esta exonerado.
    4. Lo correcto es que modificáramos el sustraendo pero es muy probable que el portal no tome estos cambios por lo que sugiero cambiar la base de cálculo, entonces quedaría de esta forma:
      1. Honorarios por 50.000,00 – (3000*177/12=44.250,00)=5.750 *3% – Sustraendo ( 172.50 – 442.50) lo que daría simplemente no a retener en el proceso.
      2. Este cambio no esta normado aun pero es importante hacerlo mientras no se modifiquen los cálculos en el portal.
  6. Para finalizar dos Consideraciones finales;
    1. Este decreto solo aplica hasta el ejercicio que cierra en diciembre 2016.
    2. ES MUY IMPORTANTE REVISAR EL TEMA DE LA SECCIÓN CONSIDERANDO DEL DECRETO, visto que al parecer se puede concluir que solo se puede aplicar este decreto a personas asalariadas cosa con la personalmente no estoy de acuerdo.

Saludos Cordiales

Gustavo Ojeda

Aqui el Decreto Nuevo Editado

GACETA 40.865

Gustavo OjedaConsideraciones sobre el Decreto de Exoneración de 3000 UT
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Consideraciones del cambio de IPC a INPC en el APIF

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Consideraciones del cambio de IPC a INPC en el APIF

En Venezuela en menos de años 2 hemos tenido 2 reformas en nuestra Ley de Impuesto Sobre la Renta, mismas muy radicales para muchos contribuyentes. Es de notarse una muy mala planificación y análisis para la toma de estas medidas tributarias y aun mas impresionante es la falta de procedimientos emitidos por la administración para dar cumplimiento a estas reformas. Un gran ejemplo de esta afirmación es el procedimiento que deberíamos seguir para pasar de usar el INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DEL ÁREA METROPOLITANA (IPC) a usar el INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (INPC) establecido desde la reforma de Noviembre de 2014.

En el dispositivo de reforma se establece claramente el cambio pero ningún procedimiento para tomarlo, he notado algunas opiniones de colegas incluso algunos procedimientos propuestos en redes sociales, yo personalmente no desestimo ninguna de ellas, la administración tributaria debería ser quien emita el procedimiento y falta de él ninguna de estas opiniones podemos darla como definitiva o errada. Pero en fin es mi interés en este articulo también ofrecerles mi opinión sobre el tema, aclaro es solo mi opinión, y el método que decidimos usar en la firma.

Antes de comenzar me voy a permitir citar algunos artículos de varios dispositivos que me sirvan de referencia y para sustentar esta opinión;

CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Artículo 8: Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarán vencidos los sesenta (60) días continuos siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.

Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.

Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por períodos, las normas referentes a la existencia o a la cuantía de la obligación tributaria regirán desde el primer día del período respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artículo.

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Vigente)

Artículo 173. El ajuste inicial a que se contrae el artículo 171 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se realizará tomando como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes anterior de adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable.

Artículo 179. El contribuyente, a los solos efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en concordancia con lo establecido en el artículo 190 de este Ley, deberá llevar un registro de control fiscal que contenga por lo menas los siguientes conceptos:
a. Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios.

d. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
e. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.

REGLAMENTO DE LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 117. El contribuyente deberá llevar un registro de control fiscal que muestre los cálculos de las actualizaciones indicadas en el artículo 115 de este Reglamento para los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual, listando en forma separada los activos fijos y sus depreciaciones acumuladas, de otros activos no monetarios amortizables y de otros activos no monetarios no amortizables y que contenga por las siguientes columnas en forma de hojas de trabajo:
a) Descripción del activo.
b) Fechas de adquisición.
c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de adquisición.
d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio gravable  anterior.
e) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
f) Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio gravable anterior. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (d) entre los índices de la columna (c). Todos los índices y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como mínimo.
g) Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio gravable actual. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (e) entre los índices de la columna (c). Todos los índices y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como mínimo.
h) Costos de adquisición históricos de los activos no monetarios existentes a la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben coincidir con las de la columna (m) del ejercicio gravable anterior.
i) Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio anterior. Estos resultados se obtienen multiplicando los costos de adquisición históricos listados en la columna (h) por los factores de actualización listados en la columna (f). Las cifras listadas en esta columna deben coincidir con las
de la columna (n) del ejercicio gravable anterior.
j) Depreciaciones o amortizaciones históricas acumuladas al cierre del ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben ser iguales a las cifras listadas en la columna (o) del ejercicio gravable anterior.
k) Depreciaciones o amortizaciones históricas actualizadas al cierre del ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben ser iguales a las cifras listadas en la columna (p) del ejercicio gravable anterior. Estos resultados se obtienen multiplicando las cifras de la depreciación acumulada histórica listadas en
la columna (j) por los factores de actualización listados en la columna (f).
l) Reajuste regular por inflación acumulado al cierre de ejercicio gravable anterior. Estos resultados se obtienen de las diferencias entre los costos de adquisición actualizados hasta el mes de cierre del ejercicio gravable anterior y los costos de adquisición históricos listados en las columnas (i) y (h), menos las diferencias entre las depreciaciones o amortizaciones acumuladas actualizadas y las históricas listadas en las columnas (k) y (j). Expresado matemáticamente, (i – h) – (k – j). Las cifras listadas en esta columna deben coincidir con las cifras listadas en la columna (q) del ejercicio gravable anterior.

Parágrafo Primero. Mediante este procedimiento, los costos netos actualizados de los activos no monetarios enajenados o retirados quedan automáticamente cargados a la renta gravable y no deben hacerse otros asientos de ajuste por este motivo.

De las normas citadas anteriormente es muy importante tomar en cuenta aquello que para referencia esta subrayado, para poder analizar las variables que enumero a continuación:

  1. La aplicación retroactiva no esta permitida por ende yo dedo usar IPC hasta la vigencia de la norma.
  2. Existe una incongruencia de la norma sobre si debo aplicar INPC del mes anterior del mes actual a la fecha de adquisición.
  3. Debo respetar los resultados presentados en la cédulas de activo diferentes de inventario y pasivos no monetarios diferentes de (articulo 117 y 118 del Reglamento) del periodo anterior.
  4. No debo realizar asientos adicionales de ajuste por inflación fuera del procedimiento.

En base al procedimiento de ajuste establecido en la ley (aclaro que en este caso es DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA ) y reglamento vigente consideramos:

  1. Existe disparidad entre ambos uno se refiere a INPC y otro a IPC, según procedimiento administrativo se toma el de mayor rango o sea la ley.
  2. El usar INPC de forma retroactiva genera diferencias en el balance fiscal ajustado, imposibles de ajustar usando el procedimiento del reglamento.
  3. Los problemas básicos los tienen los activos no monetarios diferentes de inventario y los pasivos no monetarios.
  4. No existe procedimiento emitido por la administración tributaria para el cambio de IPC a INPC.

 

CONCLUSIONES

 

Es importante aclarar que lo expresado en las próximas lineas es mi opinión referente al tema, también el procedimiento que en la firma estamos usando para el proceso y que esperamos aun un pronunciamiento de la administración tributaria.

Enumero aquí cada una de las conclusiones y recomendaciones.

  1. Debemos utilizar IPC hasta el cierre vigente y luego INPC desde el cambio de la norma, es decir tendremos factores mixtos para el primer ejercicio con el cambio de ley.
  2. Usando lo expuesto en el punto anterior no se genera disparidad alguna entre las cédulas de trabajo de activo y pasivos no monetarios y el balance fiscal ajustado.
  3. Si la empresa no cierra en diciembre se debe estar pendiente de usar INPC a partir del Inicio del ejercicio, por ejemplo si la empresa cierra en mayo debe usar IPC hasta mayo 2015 y luego INPC desde junio 2015
  4. Si un activo fue adquirido en fecha anterior al cambio de norma su IPC de origen sera el mismo con el que se inserto en el proceso de ajuste por inflación con el ajuste inicial, se les recuerda que cada año usted ajusta el valor del activo ya ajustado. Ejemplo: (ver Hoja de Excel 1)
  5. Para todos los efectos el factor del año que se debe usar como anterior es el IPC, que era el que estaba vigente para el momento y no EL INPC. Ejemplo si la empresa cierra en diciembre debe usar 826.40 y calcular así 2.357.9/826.40 su factor del año, si usted va a respetar la retroactividad de la norma debe hacerlo de manera lineal para todo el ajuste.
  6. En la cédula del articulo 117 y 118  del reglamento las columnas H,I,J y K Deben coincidir con las columnas M,N,O y P del ejercicio anterior y solo pueden cuadrar si cumple los preceptos antes descritos.
  7. Si tiene incertidumbre por combinar IPC con INPC desde el 2007 lo esta haciendo ya que anteriormente los INPC no existían.
  8. Este proceso es transitorio una vez culminado el periodo de cambio de norma terminara y para el caso las operaciones de los artículos 117 y 118 del reglamento cuando se desincorporen o se terminen de depreciar o realizar los activos o pasivos respectivamente, o si es contribuyente especial sera su ultimo ajuste seguramente.

Para finalizar les dejo dos Hojas de Excel la primera con los cálculos que les propongo y la otra usando INPC de forma retroactiva con la comprobación de que no cuadra.

Hoja 1

Axi con Cambios de IPC a INPC

Hoja 2

Axi con Cambios de IPC a INPC (descuadrado)

Saludos cordiales espero les sirva de opinión las “Consideraciones del cambio de IPC a INPC en el APIF”

Gustavo Ojeda

Gustavo OjedaConsideraciones del cambio de IPC a INPC en el APIF
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Exoneración en el pago de ISLR de hasta 3.000 UT

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Exoneración en el pago de ISLR de hasta 3.000 UT

Una nueva estrategia del gobierno venezolano para contribuir con los contribuyentes naturales, en mi opinión una medida tomada como consecuencia de los aumentos absurdos de la Unidad Tributaria UT, pero en fin debemos tomar en consideración algunas variables importantes que detallo a continuación:

  1. Este decreto de “EXONERACIÓN” aplica de manera temporaria solo para los ejercicios 2015 y 2016.
  2. Aplica de manera retroactiva para el ejercicio 2015.
  3. Solo es para personas naturales.
  4. Si realizamos la declaración de manera extemporánea perdemos el derecho.
  5. Los ARI que no superen el monto de 531.000,00 (177*3000) no se realizan por si lo hace igual dará factor con base de calculo 1000 UT ya que la ley no fue modifica ni el procedimiento, asi que si no llega al monto no retenga.
  6. Debemos modificar el sustraendo en materia de retenciones de ISLR (solo para este ejercicio).

Para finalizar recordemos que la ley no fue modificada solo es un decreto temporal.

Gustavo Ojeda

Puede descarga aquí la gaceta

gaceta-oficial-40864_2016

 

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Partes Vinculadas y el IGTF

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Partes Vinculadas y el IGTF

Hace unos días he recibido algunas consultas con base a las empresas que son vinculadas y su efecto en el Impuesto a Las Grandes Transacciones Financieras (IGTF), preocupación que entiendo perfectamente y con mucha razón, pero antes de expresarles mi opinión me voy a permitir citar textualmente unos artículos:

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

“Articulo 4. son contribuyentes de este  impuesto:

3.Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica, vinculadas jurídicamente a una persona jurídica o entidad económica sin personalidad jurídica, calificada como sujeto pasivo especial, por los  pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras o sin mediación de instituciones financieras.

4.Las personas naturales, jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica, que sin estar  inculadas jurídicamente a una persona jurídica o entidad económica sin personalidad jurídica, calificada como sujeto pasivo especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras o sin mediación de instituciones financieras.”

Ley de Impuesto la Renta Vigente

“Artículo 114. A los efectos de este Capítulo, se entenderá por parte vinculada la empresa que participe directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital de ambas empresas.”    

Con referencia a estos artículos es importante aclarar el concepto de empresa vinculada y si interpretamos la norma se entiende por partes vinculada;

  1. Si las empresas poseen accionistas en común.
  2. Si son dirigidas por los mismos gerentes o administradores.
  3. Cuando una empresa sea controlada por otra, sea vía accionaria o solo de hecho.
  4. Cuando poseen miembros por igual e la junta directiva.
  5. Cuando sus directores son los mismos incluso si no son socios.
  6. Cualquiera de estas formas con mínima variación.

Es importante analizar cual es el espirito del legislador para la creación de estas condiciones y es definitivamente evitar la evasión o elusión que se genera por la vía de operaciones inter-empresas.

Ahora bien el numeral 3 del articulo 4 de ley de IGTF antes mencionado es muy claro y establece que las partes vinculas que no sean sujetos pasivos especiales son contribuyentes de este impuesto.

Ademas también se deja muy claro en el numeral 4, ya mencionado, que si la empresa no cumple ningún principio de vinculación pero paga por cuenta de un sujeto pasivo especial, es contribuyente del IGTF.

Conclusión

  1. Las empresa vinculadas con contribuyentes especiales son contribuyentes del IGTF sin ser contribuyentes especiales, y deben enterar vía portal ya que le banco no les debitará tal impuesto.  
  2. las empresas que sin ser contribuyentes especiales paguen por cuenta de estos son contribuyentes solo por esas operaciones y también deben declarar por el portal. 
  3. Y para finalizar y con ánimos de sana discusión, les comento algo que llamo mi atención la norma IGTF estipula “VINCULACIÓN JURÍDICA”   y la LISLR nos menciona  solo Vinculación, usted podría interpretar esto como  una variación en el concepto que podría dar algunos cambios sobre todo cuando no hay participación accionaria, pero les comento no creo que esta observación pueda tener  mayores alcances ante La Administración Tributaria.

Espero poder colaborar con ustedes

Gustavo Ojeda

 

 

Gustavo OjedaPartes Vinculadas y el IGTF
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TENEMOS INPC E IPC HASTA DICIEMBRE 2015

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TENEMOS INPC E IPC HASTA DICIEMBRE 2015

Fueron emitidos los indices de inflación en por el banco central hasta diciembre excelente, ahora a declarar para algunos su ultimo ajuste por inflación fiscal, con una inflación de 181 % para este año.

En estos link  los pueden Bajar que fueron tomados directamente de la pagina del Banco Central de Venezuela.

IPC DICIEMBRE 2015

INPC DICIEMBRE 2015

 

Gustavo OjedaTENEMOS INPC E IPC HASTA DICIEMBRE 2015
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PUBLICADA EN GACETA NUEVA U.T. 177 Bs.

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PUBLICADA EN GACETA NUEVA U.T. 177 Bs.

Un año mas la Administración Tributaria, nos muestra un a Unidad Tributaria que no cumple con el principio de inflación para lo cual fue creada afectando de manera impresionante la capacidad contributiva de las personas naturales en el país. Un aumento de solo 18% parece que tomaron solo 2 meses del año 2015.

Es increíble pensar que quien  tenga un ingreso promedio mensual y aclaro “promedio devengado” de 14.750 Bs.  sea ya contribuyente del Impuesto Sobre la renta, que una rebaja personal sean 1.770 Bs. y que el desgravamen único sea de apenas 11.416.50 por mes.

Es importante recordar que ya es el cuarto año con este tipo de situaciones y que la unidad tributaria ya debería acercase a los 1000 Bs . El fisco definitivamente esta afectando significativamente la capacidad financiera de quienes ni siquiera deberían ser contribuyentes.

 

Gustavo Ojeda

Gustavo OjedaPUBLICADA EN GACETA NUEVA U.T. 177 Bs.
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CURSO REFORMA TRIBUTARIA 2014-2015

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CURSO  REFORMA TRIBUTARIA 2014-2015

El curso esta diseñado para revisar los efectos de las reformas del año 2014 en materia de Impuesto Sobre la Renta, también vamos a revisar los impactos tributarios para el 2016 que se desprenden de la reforma de diciembre 2015. Por ultimo analizaremos los efectos y formas del nuevo Impuesto a Las Grandes Transacciones Financieras.

Para mayor información ver Sección de Cursos de Esta pagina

Gustavo OjedaCURSO REFORMA TRIBUTARIA 2014-2015
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